आयकर अधिनियम की धारा 48: पहला प्रावधान और एनआरआई पूंजीगत लाभ कराधान

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 48, पूंजीगत परिसंपत्तियों की बिक्री से पूंजीगत लाभ की गणना करने की विधि की रूपरेखा प्रस्तुत करती है। अनिवासी भारतीयों (एनआरआई) के लिए, इस धारा का पहला प्रावधान ऐसे लेनदेन के दौरान विदेशी मुद्रा में उतार-चढ़ाव को ध्यान में रखने के लिए विशिष्ट प्रावधान प्रदान करता है।​

इस लेख में निम्नलिखित विषय शामिल हैं:

• धारा 48 और उसकी कटौतियों का अवलोकन

• प्रथम प्रावधान का विवरण और उसकी प्रयोज्यता

• अनिवासी भारतीयों के लिए पूंजीगत लाभ की गणना

• नियम 115ए के अंतर्गत विनिमय दर संबंधी विचार

• अनिवासी भारतीयों के लिए प्रथम प्रावधान के लाभ

नियम 115एएनआरआई के लिए पूंजीगत लाभ को परिवर्तित करने के लिए विनिमय दरों को निर्दिष्ट करता है। दरें निम्नानुसार निर्धारित की जाती हैं:​

महत्वपूर्ण विनिमय दर नियम

• औसत दर: प्रासंगिक तिथि पर टेलीग्राफिक ट्रांसफर सेलिंग रेट (टीटीएसआर) और टेलीग्राफिक ट्रांसफर बाइंग रेट (टीटीबीआर) का औसत
• अधिग्रहण के लिए प्रासंगिक तिथि: परिसंपत्ति की खरीद की तारीख
• स्थानांतरण के लिए प्रासंगिक तिथि: परिसंपत्ति की बिक्री या हस्तांतरण की तारीख

ये दरें अनिवासी भारतीयों के लिए पूंजीगत लाभ की गणना में स्थिरता और निष्पक्षता सुनिश्चित करती हैं।

अनिवासी भारतीयों के लिए, प्रथम प्रावधान के अंतर्गत गणना में निम्नलिखित शामिल है:​

1. हस्तांतरण तिथि पर टीटीबीआर और टीटीएसआर के औसत का उपयोग करके बिक्री आय (आईएनआर) को मूल विदेशी मुद्रा में परिवर्तित करना।
2. खरीद तिथि पर औसत दर का उपयोग करके अधिग्रहण लागत को परिवर्तित करना।
3. विदेशी मुद्रा में व्यय (ब्रोकरेज, कानूनी फीस) की कटौती।
4. स्थानांतरण तिथि पर टीटीबीआर का उपयोग करके शुद्ध लाभ को आईएनआर में पुनः परिवर्तित करना।

उदाहरण: एनआरआई के लिए पूंजीगत लाभ की गणना

श्री शर्मा, एक एनआरआई, ने 2015 में एक भारतीय कंपनी के शेयर $10,000 में खरीदे। 2025 में, उन्होंने इन शेयरों को ₹9,00,000 में बेच दिया। आइए दोनों वर्षों की विनिमय दरें इस प्रकार मान लें:​

• 2015: 1 अमेरिकी डॉलर = 60 रुपये
• 2025: 1 अमेरिकी डॉलर = 80 रुपये

गणना:

• अधिग्रहण की लागत (भारतीय रुपये में): यूएसडी 10,000 × 60 रुपये = 6,00,000 रुपये
• बिक्री मूल्य अमरीकी डॉलर में: आईएनआर 9,00,000 ÷ आईएनआर 80 = यूएसडी 11,250
• पूंजीगत लाभ अमरीकी डॉलर में: यूएसडी 11,250 − यूएसडी 10,000 = यूएसडी 1,250
• पूंजीगत लाभ (भारतीय रुपये में): यूएसडी1,250 × आईएनआर 80 = आईएनआर 1,00,000​

इस प्रकार, कर योग्य पूंजीगत लाभ ₹1,00,000 है।

• मुद्रा में उतार-चढ़ाव को बेअसर करता है: मूल विदेशी मुद्रा में राशि को पुनः परिवर्तित करके, एनआरआई को विनिमय दर की अस्थिरता से बचाया जाता है।
• निष्पक्ष कराधान: यह सुनिश्चित करता है कि केवल वास्तविक आर्थिक लाभ पर ही कर लगाया जाए, मुद्रा की चाल से बढ़े लाभ पर नहीं।
• निवेश को प्रोत्साहित करता है: अनिवासी भारतीयों को मुद्रा परिवर्तन के कारण प्रतिकूल कर प्रभावों के डर के बिना भारतीय प्रतिभूतियों में निवेश करने का विश्वास प्रदान करता है।

ये लाभ भारत में निवेश करने वाले अनिवासी भारतीयों के लिए प्रथम प्रावधान को एक महत्वपूर्ण प्रावधान बनाते हैं।