आयकर अधिनियम की धारा 17(2): विशेषाधिकार और कर देयता

अपनी कुल वेतन आय की गणना करते समय, केवल आपका मूल वेतन ही मायने नहीं रखता। आयकर अधिनियम, 1961 में 'वेतन' के अंतर्गत कई घटक शामिल हैं, जिनमें से एक है भत्ते। ये नियोक्ता द्वारा कर्मचारी को नियमित वेतन के अलावा कैश या वस्तु के रूप में दिए जाने वाले लाभ हैं।

चाहे आप वेतनभोगी पेशेवर हों, मानव संसाधन कर्मचारी हों या कर योजनाकार हों, इन सुविधाओं के दायरे और कर देयता को समझना सही कर रिपोर्टिंग के लिए महत्वपूर्ण है। इस लेख में, आप जानेंगे कि धारा 17(2) क्या कवर करती है, सुविधाएँ किस प्रकार की हैं, उन पर कैसे कर लगाया जाता है, किन सुविधाओं पर कर लाभ मिलता है, और भी बहुत कुछ।

उदाहरण के लिए, बेंगलुरु में 35 वर्षीय वरिष्ठ प्रबंधक अदिति को ₹1.2 लाख मासिक वेतन मिलता है। उनकी कंपनी उन्हें ₹40,000 प्रति माह का किराया-मुक्त अपार्टमेंट प्रदान करती है और एक घरेलू सहायक का वेतन देती है। उन्हें व्यक्तिगत और आधिकारिक उपयोग के लिए एक कंपनी कार (₹1.8 लाख इंजन) भी मिलती है।

 

पहली नज़र में, अदिति को लगता है कि उसे अच्छा मुआवज़ा मिल रहा है। लेकिन जब उसे अपना टैक्स भरने का समय आता है, तो उसे पता चलता है कि ये सुविधाएँ - हालाँकि कैश में जमा नहीं की जाती हैं - उसके कर योग्य वेतन में उल्लेखनीय वृद्धि करती हैं। उसका किराया-मुक्त आवास और कार का उपयोग धारा 17(2) के तहत उसकी आय में जोड़ा जाता है, जिससे उसकी कर देयता बढ़ जाती है।

 

अब, कल्पना कीजिए कि यदि उसे यह पता नहीं होता कि इन सुविधाओं पर कर लगता है - तो वह अपनी आय कम बता सकती थी और उसे दंड का सामना करना पड़ सकता था।

 

ले लेना

भले ही आप अतिरिक्त पैसे नहीं कमा रहे हों, लेकिन सुविधाएँ आपके टैक्स बिल को प्रभावित करती हैं। यह समझना कि उन पर कैसे टैक्स लगाया जाता है, आपको बेहतर योजना बनाने में मदद कर सकता है - चाहे वह सैलरी पैकेज पर बातचीत करना हो या टैक्स सीजन की तैयारी करना हो।

यदि कुछ शर्तें पूरी की जाती हैं तो ये सुविधाएँ धारा 17(2) के तहत कर से मुक्त हैं। कुछ सबसे आम कर-मुक्त सुविधाएँ इस प्रकार हैं:

• ग्रेच्युटी (सीमा के अधीन)
  
• एनपीएस में नियोक्ता का योगदान (वेतन का 10% तक)
  
• कार्यालय उपयोग के लिए उपलब्ध कराए गए लैपटॉप या कंप्यूटर
  
• कार्यालय समय के दौरान निःशुल्क भोजन 
• टेलीफोन या मोबाइल बिल प्रतिपूर्ति
  
• अवकाश यात्रा भत्ता (एलटीए) (चार वर्षों में दो बार, शर्तों के अधीन)
• प्रति वर्ष ₹15,000 तक की चिकित्सा प्रतिपूर्ति*

*टिप्पणी:

बजट 2018 में मेडिकल रिइम्बर्समेंट के लिए ₹15,000 और ट्रांसपोर्ट अलाउंस के लिए ₹19,200 की कर छूट को हटा दिया गया। इसके बजाय, निम्न प्रकार से ‘मानक कटौती’ कर लाभ पेश किया गया:

आयकर नियमों के तहत नियम 3 के प्रावधानों के अनुसार अनुलाभों का मूल्य निर्धारित किया जाता है। मूल्यांकन की विधि अनुलाभ के प्रकार पर निर्भर करती है।

• किराया-मुक्त या रियायती आवास

भत्ते पर कर आमतौर पर कर्मचारी द्वारा वहन किया जाता है। इन लाभों को वेतन का हिस्सा माना जाता है और ‘वेतन से आय’ के मद के तहत तदनुसार कर लगाया जाता है।

 

हालांकि, नियोक्ता के पास कर्मचारी की ओर से इस कर को वहन करने का विकल्प होता है। अगर वे ऐसा करते हैं, तो नियोक्ता द्वारा भुगतान किया गया कर खुद ही एक अनुलाभ माना जाता है और कर्मचारी के हाथों में भी कर योग्य होता है (आय का सकल योग)।

 

नियोक्ताओं को फॉर्म 16 और फॉर्म 12बीए में अनुलाभ मूल्यों की रिपोर्ट करनी होगी, जिससे सही कर दाखिल करने के लिए प्रकटीकरण आवश्यक हो जाता है।

कुछ कर्मचारी, खास तौर पर वे जो महत्वपूर्ण पदों पर या महत्वपूर्ण होल्डिंग्स रखते हैं, उन्हें निर्दिष्ट कर्मचारियों के रूप में वर्गीकृत किया जाता है। वे अनुलाभों के मूल्यांकन और कराधान के संबंध में विशेष नियमों के अधीन हैं।इसमें कोई भी व्यक्ति शामिल है जो:

1. कंपनी का निदेशक है
2. कंपनी में पर्याप्त हिस्सेदारी है (20% या अधिक वोटिंग शक्ति रखता है)
3. भत्ते को छोड़कर वेतन ₹50,000 से अधिक है

केवल निर्दिष्ट कर्मचारियों के लिए कर योग्य अनुलाभों के उदाहरण

• घरेलू नौकर की सेवाएं
• निःशुल्क या रियायती शिक्षा
• ₹50 प्रति भोजन से अधिक मूल्य पर निःशुल्क भोजन
• आधिकारिक और व्यक्तिगत दोनों उद्देश्यों के लिए मोटर कार का उपयोग (कुछ शर्तों के अधीन)

केंद्रीय बजट 2025 और नव प्रस्तावित आयकर विधेयक 2025 ने आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 17(2) के तहत कर-मुक्त सुविधाओं के दायरे में महत्वपूर्ण स्पष्टीकरण और विस्तार पेश किया है।

नियोक्ता द्वारा किया गया व्ययकर्मचारी आवागमन

इससे पहले, केवल कर्मचारी के निवास और कार्यस्थल के बीच आवागमन के लिए नियोक्ता द्वारा उपलब्ध कराए गए वाहन ही कर-मुक्त भत्ते के रूप में योग्य थे।

प्रस्तावित परिवर्तनों के अनुसार:

• कर-मुक्त सुविधाओं का दायरा नियोक्ता द्वारा उपलब्ध कराए गए वाहनों, परिवहन सेवा प्रदाताओं को सीधे भुगतान और आवागमन व्यय की प्रतिपूर्ति को शामिल करने के लिए विस्तारित किया गया है। हालाँकि, एकमुश्त यात्रा भत्ते या निश्चित यात्रा वजीफे इस छूट के अंतर्गत शामिल नहीं हो सकते हैं।
• इसमें वे स्थितियाँ शामिल हैं जहाँ नियोक्ता:
  • अपना स्वयं का वाहन उपलब्ध कराता है,
  • परिवहन सेवा प्रदाता (जैसे टैक्सी या बस सेवा) को सीधे भुगतान करता है,
  • कर्मचारी को निजी या किराये के वाहन से किये गये यात्रा व्यय की प्रतिपूर्ति की जाती है।

 

नियोक्ता द्वारा किया गया व्ययचिकित्सा उपचार भारत से बाहर यात्रा

इससे पहले, भारत के बाहर किसी कर्मचारी के चिकित्सा उपचार के लिए नियोक्ता द्वारा किया गया व्यय एक अनुलाभ के रूप में कर के अधीन था।

नये प्रावधानों में यह प्रावधान है कि:

• कर्मचारी या उसके परिवार के किसी सदस्य के चिकित्सा उपचार के लिए भारत से बाहर यात्रा पर नियोक्ता द्वारा किया गया व्यय, निर्धारित आय सीमा के अधीन, कर योग्य अनुलाभ नहीं माना जाएगा।
• केंद्र सरकार के पास अब वेतन सीमा निर्दिष्ट करने का अधिकार है, जिसके नीचे ऐसे चिकित्सा यात्रा व्यय को भत्ते के रूप में कर से छूट दी जाएगी। पहले, यह सीमा ₹2,00,000 प्रति वर्ष तय की गई थी, लेकिन अब इसे आर्थिक परिवर्तनों को दर्शाने के लिए समायोजित किया जा सकता है।

 

ये संशोधन 1 अप्रैल 2026 (मूल्यांकन वर्ष 2026-27 से) से प्रभावी होंगे। कर्मचारियों को इन छूटों का आसानी से दावा करने के लिए प्रतिपूर्ति और नियोक्ता द्वारा किए गए खर्चों का उचित दस्तावेज़ीकरण बनाए रखना चाहिए।